Индекс
Легализация «теневой» зарплаты
Размещено пользователем Посетитель, Tue, 2006-03-28 11:50.
Новости | Актуально! | Газета "Красное знамя" | Материал Павла Чекмарева
Единый социальный налог – налог социально значимый, и касается интересов всех граждан. Установление единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов, безусловно, позитивно сказалось на выведении значительных сумм заработной платы из тени. С 1 января 2005 года максимальная ставка единого социального налога понижена с 35,6 процента до 26 процентов. Кроме того, с 1 января 2005 года увеличился порог шкалы регрессии до 280000 руб. в год. Сняты ограничения на использование регрессивной шкалы: на минимальный уровень средних доходов (2500 руб. в месяц на одного работника). Льготные ставки налога применяются, когда доход работника превышает 280000 руб. Таким образом, изменения создали условия для формирования достаточного объема средств, необходимых для социального обеспечения граждан и снижения налогового бремени налогоплательщиков. Предполагалось, что освободившиеся средства будут направлены на выплаты «белых» зарплат и легализацию отношений с работниками. Однако прогноз пока не оправдался, и, как следствие, изменения не привели к массовому отказу от использования различных «серых» зарплатных схем, итог применения которых – огромные потери для бюджета, а также низкие пенсии либо отсутствие гарантий пенсионного обеспечения.
Наиболее распространенной является «конвертная» схема, когда начисление заработной платы производится неофициально, и выплачивается она в конвертах. Классическая «конвертная» схема, распространенная повсеместно, состоит в том, что налогоплательщики допускают неполное отражение в бухгалтерском учете выплаченной заработной платы.
В борьбе с «конвертными» зарплатами активную позицию занимают налоговые органы Сахалинской области. Специалисты налоговых инспекций области ежеквартально проводят анализ средней заработной платы, выплачиваемой работодателями, и выделяют в отдельные списки тех из них, которые не обеспечивают своим сотрудникам прожиточный минимум. Эти списки используются при составлении планов выездных налоговых проверок.
Кроме того, сигналом для проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиков, использующих «конвертную» схему, как правило, служат жалобы физиче-ских лиц на бывших работодателей о неполном отражении в бухгалтерском учете выплаченной заработной платы либо о полном сокрытии их заработной платы. Такие заявления зачастую поступают от физических лиц при увольнении, болезни, оформлении пенсии по инвалидности или по старости. Также информация в налоговые органы поступает из других внешних источников.
Напомним, что ответственность на основании Налогового Кодекса РФ применяется за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога и других неправомерных действий (бездействия), также предусмотрена ответственность за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом. Кроме того, согласно Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за искажение сумм начисленных налогов и сборов.
По результатам контрольной работы, проведенной налоговыми органами за девять месяцев 2005 года, дополнительно начислено единого социального налога (включая пени и налоговые санкции) 422 млн. рублей. Из 305 проведенных в текущем году выездных проверок в 60 процентах были выявлены нарушения, доначислено единого социального налога в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование более 202 млн. рублей.
В случаях, когда в ходе выездных налоговых проверок выявляется факт выплаты заработной платы в суммах, ниже размера прожиточного уровня, либо минимального размера оплаты труда на предприятиях аналогичной отрасли в регионе, появляется основание предполагать, что часть заработной платы выплачивается в «конвертах». При этом устанавливаются факты отсутствия первичных бухгалтерских документов по начислению заработной платы, или отсутствия счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематического несвоевременного или неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности операций по начислению и выплате заработной платы. В ходе таких проверок также доначисляются налоги и применяются меры ответственности.
В ходе проведения проверок устанавливаются факты заключения договоров гражданско-правового характера (договора подряда, возмездного оказания услуг и т.д.) вместо трудовых с целью занижения налоговой базы по ЕСН в Фонд социального страхования.
Условия труда граждан, выполняющих работу по трудовому договору (контракту) и гражданско-правовому договору, существенным образом различаются. Если в ходе проверки устанавливается факт выполнения физическим лицом работы по гражданско-правовому договору на условиях трудового договора, то вознаграждение, вы-плаченное по такому гражданско-правовому договору, относится к выплатам по трудовому договору. Следует учитывать также, что работа по гражданско-правовому договору не включается в трудовой стаж при назначении пенсии.
В ходе проверок также выявляются факты заключения договоров купли-продажи вместо авторских договоров, что также влечет к применению мер ответственности.
По вопросу пресечения фактов незаконного снижения уровня налогообложения ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ряде регионов уже наработана определенная арбитражная практика и приняты решения в пользу налоговых органов, сделаны выводы о доказанности недобросовестных действий ряда организаций, направленных на уклонение от уплаты налога. Одним из примеров борьбы налоговых органов с «конвертными» зарплатами является дело, рассмотренное ФАС Ураль-ского округа (постановление от 22.09.2005 по делу № Ф09-4201/05-С2). В ходе выездной проверки организации по вопросам правильности исчисления НДФЛ и ЕСН налоговый орган установил наличие двойного учета заработной платы работников. Причем было выявлено, что фактически полученная работниками заработная плата превышает суммы, отраженные в бухгалтерском учете, в 2,6-3,4 раза. Следствием таких действий организации явилась неполная уплата ЕСН из-за снижения налоговой базы, а также невыполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц. В результате общая сумма неуплаченных налогов составила около 3 миллионов рублей. Кроме того, организации предъявлены штрафные санкции на общую сумму 585 тысяч рублей.
Суд признал правомерность применения штрафных санкций, предусмотренных Налоговым Кодексом, счел достаточными доказательства ведения двойного учета заработной платы у работников, содержащиеся в материалах выездной проверки. Такими доказательствами явились протоколы допроса свидетелей, сведения о доходах физических лиц по предыдущему месту работы, протоколы осмотра помещений, протоколы выемки системных блоков. Кроме того, при проведении технического исследования системных блоков были восстановлены удаленные файлы, содержащие ведомости начисления заработной платы.
Итак, выдавая заработную плату работникам частично в «конвертах», организация сэкономила на налогах. Но такая «экономия» обернулась впоследствии необходимостью единовременной уплаты налогов и штрафных санк-ций в ощутимых размерах.
Все вышеизложенное характеризует отношения работодателей с государством в части уплаты налогов и страховых взносов. Но хотелось бы особое внимание обратить на то, что неуплата ЕСН и страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ имеет и свой социальный аспект. На заработную плату в «конвертах» работодатель страховые взносы не начисляет и соответственно не уплачивает взносы в ПФР. Следовательно, указанные суммы не отразятся на индивидуальном счете гражданина в Пенсионном фонде и не будут учтены при начислении ему пенсии.
Кроме того, при выплате заработной платы официально не в полном размере сокращается и размер выплаты по больничным листам и иных социальных вы-плат, ограничиваются кредитные возможности работающих. Такие же проблемы стоят и перед большим количеством граждан, которые работают по найму без оформления трудовых и гражданско-правовых договоров. По трудовому законодательству ответственность за обеспечение социальных гарантий нанимаемых на работу сотрудников возложена на работодателя.
А.Н. Житенева, заместитель руководителя Межрайонной ИФНС России № 4 по Сахалинской области.
» Войдите в систему или зарегистрируйтесь, чтобы получить возможность отправлять комментарии | 1903 просмотра